第二，对企业内部各部门运作方式的影响。由于增值税采用的是购进扣税法，进项税额抵扣问题应重点关注。企业各部门必须增加管理力量。
首先，建设单位招标概预算编制将发生重大变化，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很难准确预测，编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，使建筑企业投标工作变得更为复杂化。其次，由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新修改，企业的内部定额也要重新编制。再次，在实际业务中，可能分包商多为小规模纳税人，分包方是否有开具专用发票的资格，在签订分包合同时就应当考虑，在合同中应当对增值税方面做详细的规定，合理转嫁税负，这就需经营部门签订合同时考虑到。最后，占建筑成本较大份额的材料是能否抵扣进项税的重要的因素，那么选择具有开票资格并可以在一定的期限内开出增值税发票的材料商，将会是采购部门的首选。所以，这些现实中的税务问题不仅只是财务部门的职责，更主要的是企业乃至预算部门、经营部门、采购部门等系列相关管理都提出了更高的管理要求，必须形成一个完整的纳税管理体系。
第三，对纳税核算工作量和财务人员质数的影响。国内目前的建筑业营业税以工程价款结算收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，计算简便，便于征管。此外，建筑业的工程价款结算制度与方法经过几十年的运行，有预算、决算、审核，监督制约机制相对完善，其结算的收入对于计征营业税来说比较可靠。将来采用增值税，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算。还要注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入。尤其是兼营多种应税产品的企业，在实际工作中还必须按不同产品分项目进行会计核算后进行纳税申报，其复杂性明显增加。
建筑企业的财务人员对增值税比较陌生，在财务人员业务能力参差不齐的情况下，马上应用增值税征管要求，时间紧，难度高，工作量剧增。为了避免企业税务成本上升，企业必须设立相对独立的税收核算及管理部门，增加税务核算人员，并做好企业全员相关培训和准备工作。
“营改增”后对会计核算的影响
营业税会计核算科目较简单。计提时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交营业税”等。支付时，借记“应交税费—应交营业税”等，贷记“银行存款”等即可。而“营业税改增值税”后，企业会计核算科目发生了很大变化，以一般纳税人为例，为更好地进行增值税的会计核算，会计科目“应交税费——应交增值税”明细账户内设九个专栏：进项税额（借方）、已交税金（借方）、转出未交增值税（借方）、减免税款（借方）、出口抵减内销产品应纳税额（借方）；销项税额（贷方）、进项税额转出（贷方）、转出多交增值税（贷方）、出口退税（贷方）。
一般纳税人购进货物、接受应税劳务，借记“原材料”“材料采购”等科目（增值税专用发票上计入采购成本的金额），借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目（增值税专用发票上可抵扣的增值税额），贷记“应付账款”“银行存款”等科目（按应付或实付的总额）。
一般纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。
一般纳税人当月交纳当月的增值税：借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”；一般纳税人缴纳当月或缴纳上月或以前月份欠交的增值税，借记“应交税金——未交增值税”，贷记“银行存款”。
一般纳税人接受应税服务时，按规定可以实行差额征税的，按照税法规定允许扣减的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目，按照实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。
由此可见，营业税改增值税后，会计科目大大增加，核算方式也更加复杂，对会计账务处理影响极大。（韩孟凯） |
